Специальная оснастка: бухгалтерский и налоговый учет. Специальная оснастка Применение специальной оснастки

Новые правила учета приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания). Они утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Методическими указаниями установлено, какие виды инструментов, приспособлений и оборудования могут именоваться специальными и подлежат учету в составе спецоснастки. Это технические средства, которые обладают индивидуальными (уникальными) свойствами и обеспечивают условия для производства конкретных видов продукции (работ, услуг) либо для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

К специнструментам и спецприспособлениям относятся инструменты, штампы, изложницы, стапели, модельная и плазово-шаблонная оснастка, опоки, кокили и т. п., применяемые при выпуске нестандартной продукции, выполнении особого рода работ.

В состав спецоборудования входят специальное технологическое оборудование, контрольно-испытательная аппаратура, реакторное и дезавакционное оборудование и т. п. Оно предназначено для выполнения нестандартных операций, регулировок или испытаний конкретных изделий.

Авторы Методических указаний обращают внимание на то, что к спецоснастке не относятся обычные инструменты, приспособления и технологическое оборудование, которые применяются в производстве типовых видов продукции (работ, услуг) или предназначены для выполнения типовых (стандартных) операций. Словом, новые нормы Методических указаний не относятся к инструментам, приспособлениям и оборудованию общего применения.

Решать, какие средства труда являются специальными, а какие - обычными, предстоит самому предприятию. И здесь необходимо учитывать особенности технологического процесса производства продукции (работ, услуг). Решение руководства должно найти отражение в учетной политике предприятия для целей бухучета. В ней следует указать, какие виды инструментов, приспособлений и оборудования подлежат включению в состав спецоснастки. Можно оформить включение тех или иных средств труда в состав спецоснастки отдельными приказами руководителя, а в учетной политике сделать общую ссылку на эти приказы.

Выделив из числа инструментов, приспособлений и оборудования те, которые относятся к спецоснастке, руководству организации надо решить, как эти специальные средства труда будут учитываться. Дело в том, что Минфин России предоставляет организациям право самостоятельно выбрать метод бухгалтерского учета предметов спецоснастки:

• · либо как основные средства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
• · либо как оборотные активы согласно Методическим указаниям.

Выбранный метод учета спецоснастки надо отразить в учетной политике организации для целей бухучета.

Рассмотрим, каковы новые требования Минфина России по учету спецоснастки, включенной в состав оборотных активов, и как они соотносятся с нормами ПБУ 6/01 и положениями Налогового кодекса.

Новая страница 1

Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. №135н были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений , специального оборудования и специальной одежды. Методические указания вводятся в действие с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

1. Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:

· инструменты;

· штампы;

· пресс-формы;

· изложницы;

· прокатные валки;

· модельная оснастка;

· стапели;

· кокили;

· опоки;

· плазово-шаблонная спецоснастка $

· другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

2. Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:

· специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

· контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

· реакторное оборудование;

· дезавакционное оборудование;

· другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

3. Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления:

· комбинезоны;

· костюмы;

· куртки;

· брюки;

· халаты;

· полушубки;

· тулупы;

· различная обувь;

· рукавицы;

· очки;

· шлемы;

· противогазы;

· респираторы;

· другие виды специальной одежды.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Организация может выбрать один из двух методов учета спецоснастки (специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование):

1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

Стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается путем амортизации одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· по сумме чисел лет срока полезного использования;

· пропорционально объему продукции.

Объекты спецоснастки стоимостью до 10 000 руб. списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с положениями ПБУ 6/01 возможно только для объектов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе материально-производственных запасов. В Методических указаниях не сделано специальных оговорок насчет того, в каком порядке следует учитывать и списывать эти объекты - в порядке, установленном Методическими указаниями, или же к ним должны применяться правила, установленные Положением «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным пиказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. В таком случае стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается на счета учета затрат на производство в момент их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию.

2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.

Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

· пропорционально объему выпущенной продукции - этот способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции;

· линейным способом - если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции.

Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, и спецоснастку, которая используется для индивидуальных заказов или в массовом производстве.

Следует отметить, что формулировка п. 25 Методических указаний дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.

Таким образом, Методическими указаниями предложен комбинированный способ учета и списания спецактивов, объединяющий способы учета и списания, установленные как для материально-производственных запасов (МПЗ), так и для основных средств, причем этот порядок отличается от общепринятого. С одной стороны, данные объекты учитываются в составе оборотных средств на счете 10, даже если по стоимости и сроку полезного использования они попадают под определение основных средств.

С другой стороны, их стоимость погашается путем амортизации, даже в том случае, если по стоимостным показателям и сроку полезного использования они не подлежат включению в состав основных средств или должны быть списаны в момент ввода в эксплуатацию. Кроме того, дорогостоящие объекты, которые по общим правилам должны учитываться в составе основных средств и списываться путем начисления амортизации, могут быть списаны непосредственно при вводе в эксплуатацию, если они используются для индивидуального заказа или в массовом производстве.

При использовании этого метода учета и списания спецактивов будут наблюдаться значительные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. В целях налогового учета объекты включаются в состав амортизируемого имущества или МПЗ в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Так, для включения объектов в состав амортизируемого имущества должны одновременно выполняться два условия: объекты должны иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 руб. Если объекты не соответствуют этим условиям, то согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ их стоимость включается в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 254. Материальные расходы:

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию…

Поэтому возможны ситуации, когда в налоговом учете объекты не включаются в состав амортизируемого имущества (по сроку использования или по первоначальной стоимости) и их стоимость включается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете по ним будет начисляться амортизация. Кроме того, в целях налогового учета амортизация начисляется только линейным либо нелинейным способом.

В таблице рассмотрен порядок учета и списания объектов по общим правилам бухгалтерского учета, по правилам, установленным Методическими указаниями, и в налоговом учете.

Виды объектов	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
	ПБУ 6/01, 5/01	Методические указания
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 руб.	· включается в состав МПЗ;	· включается в состав МПЗ;
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.	· включается в состав МПЗ; · списывается в момент передачи в производство	· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации; · может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)	· не · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 руб.	· списывается в момент передачи в производство	· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации; · может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)	· не включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.	· включается в состав основных средств;	· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации; · может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)	· включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость погашается путем амортизации
Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 руб.	· включается в состав МПЗ; · списывается в момент передачи в производство	· включается в состав МПЗ;	· не включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.	· включается в состав МПЗ; · списывается в момент передачи в производство	· включается в состав МПЗ; · стоимость может погашаться путем амортизации; · может списываться в момент передачи в производство	· не включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 руб.	· включается в состав основных средств; · списывается в момент передачи в производство	· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации	· не включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.	· включается в состав основных средств; · стоимость погашается путем амортизации	· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации	· включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость погашается путем амортизации

ПОСТУПЛЕНИЕ СПЕЦАКТИВОВ

Как и иные МПЗ, спецоснастка и спецодежда могут поступить в организацию в результате следующих операций:

· приобретение за плату;

· безвозмездная передача;

· вклад в уставный капитал;

· товарообменные операции;

· изготовление силами организации.

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка».

Согласно п. 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Однако для удобства учета могут быть открыты отдельные субсчета «Спецоснастка на складе» и «Спецодежда на складе».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды отражаются проводкой:

Дебет счета 10 счета 60, 71, 76 .

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству.

Операции по оприходованию объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются проводкой:

Дебет счета 10 субсчет «Спецоснастка (спецодежда) на складе» Кредит счета 21, 23 .

После окончания работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы акта приведен в приложении 1 к Методическим указаниям, однако организация может самостоятельно разработать форму акта.

Методическими указаниями рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы М-11 и М-15, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а) (приложения 2 и 3 Методических указаний).

В момент приемки спецоснастки и спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме М-4 (приложение 4 Методических указаний).

Методическими указаниями разрешается использование форм первичных учетных документов по движению спецоснастки и спецодежды, которые организация может разработать самостоятельно. Эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

«2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».

М.В. Софонова консультант-методолог ЗАО «Интерком-Аудит»

Во многих отраслях промышленного производства для изготовления продукции и выполнения специфических технологических операций используются специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование. Перечисленные активы выделены бухгалтерским законодательством в особый вид активов - специальная оснастка, учитываемая в составе оборотных средств организации.

В данном разделе рассмотрим: состав специальной оснастки, порядок ее отражения в бухгалтерском учете организации, а также порядок документального оформления движения специальной оснастки в организации.

К специальному оборудованию относятся многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

К специальным приспособлениям и инструментам относятся технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для изготовления (выпуска) конкретных видов продукции.

Спецоснастка принимается к бухгалтерскому учету в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Напомним, что порядок отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организации регламентируется:

Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, спецоснастка, учитываемая в составе материально-производственных запасов, до передачи в эксплуатацию учитывается в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы".

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения спецоснастки, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие перечисленной спецоснастки в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

При организации движения спецоснастки в бухгалтерском учете организации следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

В соответствии с п. 2 Методических указаний N 135н к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

В качестве специального инструмента и специальных приспособлений - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К специальному инструменту и специальным приспособлениям можно отнести штампы, пресс-формы, прокатные валки, модельную оснастку, стапели, кокили и другие виды специальных инструментов и приспособлений;

В качестве специального оборудования - средства труда, многократно используемые в производстве, обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Перечень оборудования, учитываемого в качестве специального оборудования, приведен в п. 5 Методических указаний N 135н.

Обратите внимание! Пунктами 4 и 6 Методических указаний N 135н установлено, что как специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование не учитываются технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Перечень средств труда, который будет учитываться в составе спецактивов, организация должна определить самостоятельно с учетом особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете организации являются первичные учетные документы, то есть оправдательные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, совершаемые организацией, что установлено ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Как было отмечено выше, спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Следовательно, для документального оформления следует применять первичные документы, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а).

Поступление спецоснастки

Спецоснастка может быть приобретена за плату, получена безвозмездно, внесена в уставный капитал организации, изготовлена в самой организации при наличии в составе организации подразделения, изготавливающего спецоснастку.

Наиболее распространенными способами поступления спецоснастки являются приобретение за плату и самостоятельное изготовление.

При получении спецоснастки, приобретаемой за плату, лицу, которое будет ее получать, необходимо выдать доверенность одной из следующих форм:

Доверенность (форма N М-2);

Доверенность (форма N М-2а).

Унифицированные формы вышеназванных доверенностей утверждены Постановлением Госкомстата России N 71а и отличаются друг от друга лишь наличием корешка доверенности.

Составляются такие доверенности в одном экземпляре работником бухгалтерии, ответственным за учет доверенностей, и выдаются получателю под расписку.

При поступлении спецоснастки на склад организации необходимо составить приходный ордер (форма N М-4). Приходный ордер составляется в одном экземпляре в день поступления спецоснастки материально ответственным лицом склада.

Пункт 49 Методических указаний N 135н предлагает также иной порядок приема спецоснастки на склад, заключающийся в том, что на документах поставщика проставляется штамп, содержащий реквизиты приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру, и сам приходный ордер составлять в этом случае не нужно.

Прием спецоснастки, изготовленной в самой организации, оформляется иначе. Окончание работ по изготовлению спецоснастки подтверждается актом выполненных работ, рекомендуемая форма которого приведена в Приложении к Методическим указаниям N 135н.

Помимо акта выполненных работ, составляется один из следующих приходных документов:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Использование таких унифицированных форм рекомендовано п. 15 Методических указаний N 135н.

Вышеназванные формы составляются в трех экземплярах материально ответственным лицом подразделения, изготовившего спецоснастку. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, где спецоснастка принимается к учету и списываются затраты на ее изготовление. Второй экземпляр передается со спецоснасткой на склад, третий - остается в подразделении-изготовителе.

При приеме спецоснастки на склад материально ответственное лицо на основании экземпляра поступившего от изготовителя документа составляет один экземпляр приходного ордера формы N М-4.

Помимо этого, поступление спецоснастки отражается в карточке учета материалов (форма N М-17), которая применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

В некоторых случаях изготовленная спецоснастка не завозится на склад, а передается непосредственно подразделениям, где она будет использоваться. Несмотря на такой порядок движения спецоснастки, и в бухгалтерском, и в складском учете она отражается как поступившая на склад.

Отпуск спецоснастки в производство

Для отпуска спецоснастки в производство в соответствии с п. 19 Методических указаний N 135н могут применяться следующие первичные документы:

Требование-накладная (форма N М-11);

Накладная (форма N М-15);

Лимитно-заборная карта (форма N М-8).

Первые из двух названных форм составляются в двух экземплярах материально ответственным лицом склада. На основании первого экземпляра склад списывает спецоснастку, на основании второго экземпляра получатель принимает спецоснастку на учет.

В зависимости от вида спецоснастки, как правило, это касается специальных инструментов, организации устанавливают нормы их выдачи в производство, но в необходимых случаях допускается сверхнормативный отпуск.

Для оформления отпуска спецактивов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, применяется лимитно-заборная карта (форма N М-8), выписываемая в двух экземплярах на каждое наименование спецоснастки. Один экземпляр карты передается складу, а другой - подразделению, получающему спецоснастку.

Выдача спецоснастки со склада отражается в карточке учета материалов формы N М-17. Особенности отпуска в производство специнструментов и спецприспособлений установлены разд. 3 Методических указаний N 135н.

Выбытие спецоснастки

Выбытие спецоснастки имеет место в случаях:

Продажи;

Передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования);

Списания в случае морального или физического износа;

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае продажи спецоснастки, бывшей в эксплуатации, на основании заключенного сторонами договора купли-продажи составляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Накладная на отпуск материалов на сторону применяется не только при передаче самостоятельно изготовленной спецоснастки на склад подразделением-изготовителем, при передаче со склада в эксплуатацию, но и при продаже спецоснастки.

Если мощности подразделения, изготавливающего спецоснастку, позволяют организовать ее производство по заказам сторонних организаций, то такая спецоснастка будет учитываться организацией на счете 43 "Готовая продукция".

Продажа спецоснастки, предназначенной для продажи, оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

При безвозмездной передаче организацией спецоснастки, если ее стоимость превышает три тысячи рублей, необходимо заключение договора, в частности договора дарения, что следует из ст. 574 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Договор дарения является основанием для составления акта приема-передачи спецоснастки. Унифицированной формы акта нет, поэтому необходимо разработать форму этого документа самостоятельно, соблюдая при разработке документа необходимые реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В случае морального или физического износа, а также в результате ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, спецоснастка списывается и решение о списании принимается рабочей инвентаризационной комиссией. Такие комиссии создаются, как правило, в производственных организациях, где используется большая номенклатура различных специальных инструментов, приспособлений и оснастки.

Если комиссией принято решение о списании спецоснастки, то составляется акт на списание объектов спецоснастки. Согласно п. 36 Методических указаний N 135н, для этих целей можно использовать:

- "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (форма N МБ-4);

- "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (форма N МБ-8).

Помимо названных форм актов организация может использовать и самостоятельно разработанные формы документов, учитывающие конкретные условия производства. При этом необходимо учитывать, что самостоятельно разработанные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пунктом 9 Методических указаний N 135н установлено, что организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

При формировании информации об объектах основных средств организации необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Как установлено п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование);

Объект предназначен для использования в течение длительного времени (то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если спецоснастка, полученная или изготовленная организацией, удовлетворяет перечисленным условиям, то организация может учитывать ее в составе основных средств и отражать на счете 01 "Основные средства" на отдельном субсчете.

Выбранный порядок организация должна закрепить в приказе по учетной политике.

При таком способе учета спецоснастки необходимо применять первичные учетные документы по учету основных средств, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

О синтетическом и аналитическом учете МПЗ мы рассказывали в . В этой консультации расскажем об особенностях бухучета спецоснастки.

Что такое спецоснастка

Специальная оснастка (спецоснастка) в бухучете - это (п.п.2 , 10 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Примеры спецоснастки

Приведем примеры средств, которые могут быть отнесены к спецоснастке (п.п.3, 5 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки	Примеры
Специальные инструменты и специальные приспособления	— инструменты; — штампы; — пресс-формы; — изложницы; — прокатные валки; — модельная оснастка; — стапели; — кокили; — опоки; — плазово-шаблонная спецоснастка; — и другие.
Специальное оборудование	— специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; — контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); — реакторное оборудование; — дезавакционное оборудование; — другие виды специального оборудования.

При этом не считаются специальным инструментом и специальными приспособлениями технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Бухучет спецоснастки

Организация самостоятельно определяет в своей , будет ли она учитывать спецоснастку в качестве материалов или объектов основных средств.

Бухгалтерский учет спецоснастки как основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Если спецоснастка будет учитываться в качестве материалов, руководствоваться необходимо Методическими указаниями по бухучету спецоснастки и спецодежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н), Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), а также ПБУ 5/01.

В статье определимся с ключевыми понятиями и особенностями отражения в бухгалтерском учете организаций специальной оснастки.

Что такое спецоснастка

Спецоснасткой называют широкую категорию инструментов, приспособлений и оборудования, которые имеют индивидуальные свойства и характеристики, необходимые для выполнения основных видов деятельности либо для создания необходимых условий.

Спецоснастка в бухучете — это особые технические средства, которые имеют специальное назначение. В соответствии с Приказом Минфина № 135н от 26.12.2002 , выделяют два ключевых вида специального оснащения.

	Определение
Специальные инструменты и приспособления	Технические средства, которые наделены индивидуальными характеристиками или уникальными свойствами и которые создают специальные условия, необходимые для производства продукции или осуществления конкретного вида деятельности.	Инструментарий, прокатные валки, пресс-формы, штампы и прочее.
Специальное оборудование	Особые средства труда, используемые в производстве многократно, обеспечивающие условия для выполнения специфических этапов производства (деятельности).	Узкопрофильное промышленное оборудование (химическое, сварочное, термическое, металлообрабатывающее), оборудование для получения атомной энергии, авиационное оборудование и прочее.

В то же время инструменты и приспособления, используемые в производстве стандартных категорий продукции или для осуществления стандартных видов деятельности, не признаются специальными. Такие указания закреплены в п. 4 Приказа Минфина № 135н.

Также оборудование, которое применяется для осуществления стандартных операций по производству, созданию, переработке и прочих неспецифических операций, нельзя относить к спецоснастке (п. 6 Приказа № 135н).

Особенности учета спецоснастки

Как отмечено выше, к объектам специального оснащения следует относить особые технические средства, которые отвечают следующим критериям:

• являются средствами труда;
• используются для выполнения нестандартных операций;
• имеют узкопрофильное применение.

Однако каждая организация должна самостоятельно определить, что относится к спецоснастке с учетом особенностей специфики производимой продукции и осуществляемой деятельностью. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Способ ведения бухгалтерского учета спецоснастки в организации зависит от срока полезного использования объекта. Методическими рекомендациями № 135н предусмотрены два способа, рассмотрим подробнее каждый.

Вариант № 1. Срок использования меньше года.

Если специальное оснащение не прослужит компании более 12 месяцев, то его целесообразно отнести в состав материально-производственных запасов. Допустимы два варианта списания стоимости МПЗ:

• единовременно в полном объеме на счет текущих затрат;
• пропорционально произведенной продукции в течение всего срока использования.

Например, завод приобрел фигурные формы для отлива цветочных горшков для проведения праздничного мероприятия на сумму 60 000,00 руб. Данные формы будут использоваться для производства 100 000 единиц продукции. Производительная мощность завода — 25 000 единиц в месяц. Следовательно, списывать спецоснастку (фигурные формы) следует пропорционально произведенной продукции в течение 4 месяцев (100 000 планируемых единиц / 25 000 единиц мощности).

Типовые проводки:

Бухгалтер сделает аналогичные записи в бухучете до полного списания стоимости фигурных форм на счет основного производства.

Вариант № 2. Срок использования больше года.

Если специальное оснащение должно использоваться более 12 месяцев, то учитывать такие объекты нужно иным способом. Действующим законодательством предусмотрены два способа бухучета:

1. Спецоснастка как объект основных средств. В таком случае компания осуществляет учет в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" . Отражает объект на балансе в дебете счета 01 «Основные средства», ежемесячно начисляет амортизацию методом, определенным в учетной политике компании.
2. Спецоборудование как объект материально-производственных запасов. В таком случае объекты специального оснащения приходуются на счет 10 «Материальные запасы». Для учета спецоснастки предусмотрено открытие отдельных субсчетов.

Первоначальная стоимость таких объектов подлежит списанию тремя способами:

• линейным путем в соответствии с пунктом 24 приказа 135н;
• пропорционально произведенной продукции;
• в полном объеме при переводе спецоснастки в производство (п. 25 № 135н).

При единовременном списании на счета основного производства допустимо ведение учета спецоснастки на забалансовых счетах.